Надо ли начислять страховые взносы на суммы, выплаченные в качестве приза? Может ли ООО суммы, выплачиваемые победителям, учесть в целях налогообложения по налогу на прибыль?

05.05.2014

ООО, применяющее УСН с объектом обложения "доходы минус расходы", является организатором музыкальных фестивалей (конкурсов). Локальными документами ООО в качестве приза победителям фестиваля предусмотрена выплата денежной суммы в размере 10 000 руб. Участниками фестиваля (конкурса) являются физические лица. Является ли в данном случае ООО налоговым агентом? Если да, то по какой ставке следует облагать НДФЛ сумму, выплачиваемую победителям в качестве приза? Надо ли начислять страховые взносы на суммы, выплаченные в качестве приза? Может ли ООО суммы, выплачиваемые победителям, учесть в целях налогообложения по налогу на прибыль?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Учитывая, что музыкальный фестиваль проводился не в целях рекламы товаров (работ, услуг) организатора, полученный доход победителей конкурса в виде денежной суммы должен облагаться НДФЛ по ставке 13%.

Страховые взносы на выплаты в виде призов в пользу физических лиц в рассматриваемой ситуации не начисляются.

Денежная сумма, выплачиваемая победителям музыкального фестиваля на основании локального нормативного акта и подтвержденная документально, может быть учтена в целях налогообложения по налогу на прибыль.

Обоснование вывода:

Выплата премии победителю по итогам конкурса относится к правоотношениям регулируемым положениями ст. 1057 Гражданского кодекса РФ, а не Трудового кодекса РФ, так как подобные выплаты не являются выплатами за выполнение каких-либо трудовых обязанностей. При этом подобные выплаты не могут рассматриваться и как вознаграждения по договорам гражданско-правового характера или по авторским договорам, так как оказанием услуги по данным договорам упомянутую победу в конкурсе назвать также нельзя.

Из норм главы 57 ГК РФ следует, что при проведении конкурсов, предусматривающих выдачу вознаграждения, между их участниками и организаторами возникают гражданско-правовые отношения вне зависимости от того, на основании какого акта проводятся конкурсы или соревнования.

Согласно ст. 1057 ГК РФ лицо, объявившее публично о выплате денежного вознаграждения или выдаче иной награды (о выплате награды) за лучшее выполнение работы или достижение иных результатов (публичный конкурс), должно выплатить (выдать) обусловленную награду тому, кто в соответствии с условиями проведения конкурса признан победителем. Публичный конкурс должен быть направлен на достижение каких-либо общественно полезных целей. Если конкурс направлен на иные цели, к нему не могут применяться правила, предусмотренные главой 57 ГК РФ. С учетом положений п. 2 ст. 1, ст. 421 ГК РФ проведение таких конкурсов не противоречит законодательству.

Следует отметить, что отношения, возникающие между организатором и победителем конкурса в связи с выплатой последнему предусмотренного условиями конкурса вознаграждения (приза), не могут квалифицироваться как дарение, поскольку при наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением (абзац 2 п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Возможность получения вознаграждения по итогам конкурса связана с необходимостью выполнения определенного задания, предусмотренного условиями конкурса (п. 4 ст. 1057 ГК РФ).

Следовательно, по смыслу главы 57 ГК РФ организатор конкурса выплачивает вознаграждение победителю конкурса не в связи с намерением одарить его, а в связи с исполнением участником конкурса определенных действий (обязательств) и признанием его победителем конкурса.

Таким образом, призы, переданные победителям конкурса, нельзя признать подарком, если их получение обусловлено совершением определенных действий участниками мероприятий по достижению соответствующих результатов. В этом случае отсутствует необходимость заключения договора дарения.

НДФЛ

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются, в частности, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ. Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Доход, полученный налогоплательщиком в виде любых подарков, выигрышей или призов в ходе конкурсов, игр и других мероприятий, проводимых какими-либо организациями, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (смотрите, например, письмо УФНС России по г. Москве от 11.03.2010 N 20-14/4/025340).

Налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено ст. 224 НК РФ.

При этом пунктом 224 НК РФ установлено, что стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ, подлежит обложению НДФЛ по ставке в размере 35%.

В соответствии с пунктом 3 статьи 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон о рекламе) товаром признается продукт деятельности (в том числе работа, услуги), предназначенный для продажи, обмена или иного введения в оборот.

Если же розыгрыш проводился не в целях рекламы товаров (работ, услуг), то со стоимости выигрыша НДФЛ взимается по ставке 13% (письма Минфина России от 03.11.2011 N 03-04-05/1-856, от 19.09.2011 N 03-04-05/6-671). Эта же ставка применяется и в том случае, если налогоплательщик получает приз за участие в конкурсе, проводимом в целях рекламы производителя (продавца) товаров, а не самих товаров (письмо Минфина России от 09.08.2010 N 03-04-05/2-441).

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации музыкальный фестиваль проводится не в целях рекламы товаров (работ, услуг) организатора, полученный доход победителей конкурса в виде денежной суммы должен облагаться НДФЛ по ставке 13%.

Аналогичный вывод представлен в письмах Минфина России от 03.11.2011 N 03-04-05/1-856, от 19.09.2011 N 03-04-05/6-671, от 09.08.2010 N 03-04-05/2-441, от 17.03.2008 N 03-04-06-01/59.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

В силу п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов признаются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Объектом обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским и лицензионным договорам, с выплат и вознаграждений в пользу физических лиц (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, смотрите, также письма от 19.05.2010 N 1239-19, от 11.03.2010 N 526-19, от 27.02.2010 N 406-19).

При этом возникающие в рассматриваемой ситуации гражданско-правовые отношения, вытекающие из объявления публичного конкурса, не являются отношениями по гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг.

Следовательно, в данном случае объект обложения страховыми взносами не возникает.

В рассматриваемой ситуации организация, как организатор конкурса, выдает денежные призы физическим лицам - победителям конкурса.

Страховые взносы от НС и ПЗ

Уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - взносы от НС и ПЗ) производится в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Таким образом, считаем, что рассматриваемые выплаты не подлежат и обложению взносами от НС и ПЗ.

Налог на прибыль

В силу пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ перечень расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль является открытым.

В соответствии с главой 25 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом обоснованность расходов, уменьшающих полученные доходы в целях налогообложения прибыли, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности, закрепленного в ст. 8 Конституции РФ, налогоплательщик ведет деятельность самостоятельно на свой риск, и только он вправе оценивать ее эффективность и целесообразность.

Другими словами, целесообразность затрат относится к хозяйственной деятельности организации и не должна регулироваться налоговым законодательством. НК РФ регулирует только налоговые последствия хозяйственной деятельности, но не регулирует самих отношений, приводящих к налоговым последствиям (определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П).

Кроме того, как указывает Минфин России, расходы налогоплательщика должны соотноситься с характером его деятельности, а не с получением прибыли (письма от 25.08.2010 N 03-03-06/1/565, от 21.04.2010 N 03-03-06/1/279, от 17.07.2008 N 03-03-06/1/414).

Таким образом, оснований для того, чтобы не учитывать призы победителям музыкального фестиваля, предусмотренные локальными нормативными актами, в целях налогообложения по налогу на прибыль, нет при условии, что такая выплата будет документально подтверждена.

Документальное оформление выдачи денежных призов

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

По нашему мнению, при выдаче денежных призов по итогам конкурса целесообразно оформить документ, содержащий информацию о победителях с указанием их паспортных данных и сумм денежных призов (например в виде списка).

При этом при выдаче денежного приза в наличной форме необходимо также оформить документ, подтверждающий его фактическую выдачу и содержащий в числе реквизитов роспись призера в получении приза. Таким документом может быть, например, ведомость выдачи призов.

В соответствии со ст. 140 ГК РФ платежи на территории РФ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов, следовательно, денежный приз может быть выплачен победившему участнику, как в наличном, так и в безналичном порядке (как в рассматриваемой ситуации).

В случае, когда выплата денежного приза участнику производится в безналичном порядке, полагаем, что документами, подтверждающими выплату приза, могут являться:

  • заявления участников с просьбой перечислить сумму денежного приза на указанный в заявлении счет в банке;
  • платежные поручения, выписки банка.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Сергеева Вероника

Ответ прошел контроль качества

1 марта 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Re-port.ru материал предоставлен компанией ООО "СК Гарант-Столица".

 


Re-port.ru
Re-port.ru
+1625.1
ДОБАВИТЬ комментарий
Вы не авторизованы. При отправке сообщения, в качестве автора будет указан "Гость". Вход | Регистрация
Защита от спама * :