Согласно нормам ст. 19 Закона о рекламе установка и эксплуатация рекламной конструкции осуществляются ее владельцем по договору с собственником земельного участка, здания или иного недвижимого имущества, к которому присоединяется рекламная конструкция, либо с лицом, управомоченным собственником такого имущества, в том числе с арендатором. По окончании срока действия договора на установку и эксплуатацию рекламной конструкции обязательства сторон по договору прекращаются.
Субъекты РФ устанавливают предельные сроки, на которые могут заключаться договоры на установку и эксплуатацию рекламных конструкций, в зависимости от типов и видов рекламных конструкций и применяемых технологий демонстрации рекламы, но не менее чем на пять лет и не более чем на десять лет.
Конкретные сроки договора на установку и эксплуатацию рекламной конструкции на земельном участке, здании или ином недвижимом имуществе, находящихся в государственной или муниципальной собственности, либо на земельном участке, государственная собственность на который не разграничена, устанавливаются соответственно органом исполнительной власти, органом местного самоуправления муниципального района или органом местного самоуправления городского округа в зависимости от типа и вида рекламной конструкции, применяемых технологий демонстрации рекламы в границах соответствующих предельных сроков. Заключение договора на установку и эксплуатацию рекламной конструкции осуществляется в соответствии с нормами Закона о рекламе и гражданского законодательства.
Учреждение предполагает использовать следующие счета для отражения операций по оплате такого договора:
- счет 2 401 20 000 "Расходы текущего финансового;
- счет 2 401 10 120 "Доходы от собственности";
- счет 2 109 60 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг";
- счет 2 109 90 000 "Издержки обращения".
Затраты, которые несет учреждение с целью доведения услуги до потребителей, называются издержками обращения. В некоторых нормативных актах встречается и такое определение этого понятия "издержки обращения" - это издержки, связанные с приобретением (покупкой) материально-производственных ресурсов и сбытом (продажей) готовой продукции и их продвижением в сфере обращения (Приказ Минсельхоза РФ от 06.06.2003 N 792 "Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях").
В принципе, расходы по заключению договора с собственником земельного участка, на котором размещаются рекламные конструкции, можно отнести на счет 0 109 00 000 "Издержки обращения", поскольку данные расходы учреждение несет для доведения услуги до потребителя.
При выборе счета 0 109 90 000 "Издержки обращения" для отражения операций по начислению расходов по договору, заключенному с собственником, учреждение делает следующие записи:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
Приняты к бухгалтерскому учету суммы затрат, произведенных учреждением (п. 65 Инструкции N 174н) |
2 109 90 226 |
2 302 26 730 |
|
Отнесены на уменьшение финансового результата текущего финансового года затраты, произведенные бюджетным учреждением в результате реализации услуги. Операция осуществляется на дату, определенную в учетной политике учреждения, но не реже чем по результатам месяца, с отражением на основании товарного отчета, справки (ф. 0504833) (п. 66 Инструкции N 174н) |
2 401 10 120 |
2 109 90 226 |
По нашему мнению, в описанном случае возможно применение счета 0 109 60 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг", вместо счета 0 109 90 000 "Издержки обращения". Использование счета 0 109 60 000 при отражении этих операций следует прописать в учетной политике.
Объяснить возможность применения данного счета можно тем, что других расходов при оказании услуг по предоставлению рекламных конструкций в аренду учреждение не несет. Это такая услуга, которую можно назвать единственной, а как следует из норм п. 60 Инструкции N 174н, при изготовлении одного (единственного) вида готовой продукции, выполняемой работы, оказываемой услуги затраты отражаются по счету 0 109 60 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг".
При выборе этого счета для отражения операций по оплате стоимости договора с собственником земельного участка согласно нормам п. 64 Инструкции N 174н корреспонденция счетов будет следующей:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
Приняты к бухгалтерскому учету суммы затрат, произведенных учреждением (п. 64 Инструкции N 174н) |
2 109 60 226 |
2 302 26 730 |
|
Отнесены на уменьшение финансового результата текущего финансового года затраты, произведенные бюджетным учреждением |
2 401 10 120 |
2 109 60 226 |
Для справки. Согласно нормам п. 152 Инструкции N 174н отнесение себестоимости выполненных бюджетным учреждением работ, оказанных услуг на уменьшение финансового результата бюджетного учреждения от оказания платных услуг (работ) отражается на основании справки (ф. 0504833) по дебету счета 2 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 2 109 60 200 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг" (2 109 60 211-2 109 60 213, 2 109 60 221-2 109 60 226, 2 109 60 271, 2 109 60 272, 2 109 60 290). В связи с этим применение счета 0 401 10 120 "Доходы от собственности" в корреспонденции со счетом 0 109 60 000 следует согласовать с учредителем.
В соответствии с нормами п. 4 Инструкции N 174н при отсутствии в ней корреспонденций счетов бухгалтерского учета по хозяйственной операции, производимой бюджетным учреждением в соответствии с законодательством РФ, бюджетные учреждения имеют право по согласованию с финансовым органом, на счете которого ему открыты лицевые счета (органом, осуществляющим в отношении бюджетного учреждения функции и полномочия учредителя), определять необходимую для отражения в бухгалтерском учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей Инструкции N 174н.
Применение счета 2 401 10 120 "Доходы от собственности" в корреспонденции со счетом 0 302 26 000 "Расчеты по прочим работам, услугам" Инструкцией N 174н не предусмотрено, да и сама эта запись не соответствует методологии учета, приведенной в названной инструкции. По нашему мнению, учреждение может расходы по договору с собственником земельного участка отражать и с использованием счета 2 401 20 226 "Расходы на прочие работы, услуги".
Поскольку как таковой себестоимости по услуги на предоставление имущества в аренду не формируется. Данный счет отражает расходы, которые не включаются в себестоимость готовой продукции, работ, услуг. Применение этого счета, в принципе, возможно, но в учетной политике следует прописать, что именно он будет использоваться при отражении указанных операций.
Принимая во внимание все вышесказанное, по нашему мнению, наиболее приемлемым в данной ситуации является счет 0 401 20 226 "Расходы на прочие работы, услуги", который впоследствии будет относиться на счет 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов". Схема применения этого счета наиболее проста и соответствует методологии бухгалтерского учета, утвержденной инструкциями N 174н и 157н.
М. Волчкова,
эксперт журнала "Бюджетные организации:
бухгалтерский учет и налогообложение"
1 сентября 2013 г.
"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.
Re-port.ru материал предоставлен компанией ООО "СК Гарант-Столица".
