ПБУ23/2011 - МСФО (IAS) 7. Реальное сближение учетных правил.

Несомненно, принятие нового российского учетного стандарта, посвященного раскрытию информации о денежных средствах предприятий, разрешило, наконец, главную проблему национальной отчетности – ее недостаточную эффективность для собственников, потенциальных собственников бизнеса, других заинтересованных лицах.
ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» от 2 февраля 2011г. № 11н в значительной степени воспроизводит нормы аналогичного стандарта международной финансовой отчетности МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств». До введения дополнительного стандарта, российские бухгалтеры формировании отчетность на основании «Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности» от 22 июля 2003 N 67н.
Но правила составления отчетности зачастую не давали однозначных ответов на вопросы бухгалтерии. На разных предприятиях зачастую применялась разная трактовка Указаний N 67н. В результате сложилась практика, когда формирование отчета о движении денежных средств превратился в формальную процедуру.
Сейчас, когда предприятия выходят на более открытый диалог с инвесторами, возникла необходимость доказывать успешность деятельности не просто по показателю балансовой прибыли, но по реальным денежным потокам и результатам. Как отражение новых целей и было принято ПБУ 23/2011 на основе учета опыта разработчиков МСФО (IAS) 7.
Что же нового принесло ПБУ23/2011 российскому бухгалтеру.
Прежде всего, появилась четкость в классификации операций по видам деятельности: текущая, инвестиционная, финансовая. Причем и составителю и потребителю отчетности благодаря конкретным примерам стало легче и логичнее понять, какая операция к какому виду относится.

Интересен следующий пример.
Предприятие выдало неаффилированному физическому лицу денежные средства в виде займа.
Хочется совершить ошибку, и отнести данную операцию к финансовым. Однако, смотрим ст. 11 ПБУ23/2011, и убеждаемся, что данная операция не приводит к изменению капитала либо заемных средств, следовательно, к финансовым не относится.
Данная операций рассматривается пп.е ст.10 в разделе, посвященному инвестиционной деятельности. На самом деле, предприятие занимается инвестированием средств, то есть стремиться получить доход, не связанный с текущей деятельностью, в долгосрочной перспективе.
Ясно и логично.

Кроме того, законодатель закрепил право пересчитывать денежные средства в валюте на рублевые эквиваленты не только на дату совершения операции, но и по среднему курсу валюты (п. 18 ПБУ23/2011), что значительно упрощает порядок составления отчетности, не снижая по существу его информативности. В этом отношении более консервативен подход, применяемый в МСФО (IAS) 7, согласно которому единственно возможный метод пересчета - на дату движения денежных средств.
Возможно, российская редакция стандарта излишне упрощает процесс представления отчетности в ущерб интересам пользователей. Так, отчет о движении денежных средств должен предоставляется в составе ежегодной и промежуточной отчетности. Малые предприятия освобождены от обязательного предоставления отчетности о движении денежных средств.
Формировать отчет чаще предоставляется в стандарте как право, но не обязанность, если такое решение принято на предприятии самостоятельно (п. 2 ПБУ23/2011).
Особенно интересен и ценен подход законодателя, когда он в соответствии с международными нормами учета, предоставляет бухгалтеру свободу в оценочных суждениях и субъективности в принятии решений.
Пример.
Согласно п.5 ПБУ23/2011 в Отчете о движении денежных средств приводятся данные не только о денежных средствах, но и денежных эквивалентах, то есть «высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости».
Таким образом, бухгалтеру следует самостоятельно:
• оценить ликвидность произведенных финансовых вложений;
• определить сумму, которую можно выручить в кратчайшие сроки
• просчитать рискованность операций с финансовыми вложениями.
Все это требует принципиально нового подхода к квалификации работников бухгалтерской службы. В данном случае не только первичные документы, но и собственные «выкладки», облеченные в форму бухгалтерской справки, будут основанием для включения показателей в отчетность.

Представляется кардинально новым подход к составлению Отчета о движении денежных средств, когда собственник может получить прогнозную информацию о предстоящих поступлениях либо выплатах на основании имеющихся данных отчетного периода.
Так, п.24 ПБУ23/2011обязывает раскрыть:
• суммы неиспользованных кредитных линий, недополученных заемных средств;
• суммы возможного овердрафта;
• неиспользованные для получения кредита суммы поручительств.
Так же отчетность о наличии денежных средств будет тогда информативной, когда согласно п.25 ПБУ23/2011 будут отражены «замороженные» средства, то есть недоступные для использования на отчетную дату. Например, распоряжение средствами в зарубежном филиале может быть ограничено законодательством другого государства.
По мнению автора, вызывает трудности исполнение требований пп.б п.25 ПБУ23/2011.
Сумму денежных потоков, связанных с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства, необходимо отражать отдельно от денежных потоков, связанных с расширением масштабов этой деятельности.
В настоящее время подобная методика разграничения денежных потоков не утверждена. Методика не предполагается простой, и может быть сформирована бухгалтериями различных предприятий совершенно различным образом. А это снизит сопоставимость отчетности различных хозяйствующих субъектов.
Существенным отличием ПБУ23/2011 и МСФО (IAS) 7 является методологический подход к подсчету показателей раздела, характеризующего потоки по текущей деятельности.
МСФО (IAS) 7 допускает применение косвенного метода, при котором прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или выплат, возникающих в ходе операционной деятельности, и прочих условий. Этот метод недостаточно ясно и доступно отражает взаимосвязи между денежными, надежными операциями и остатками денежных средств предприятия.
Прямой метод, хотя и поощряется к применению МСФО (IAS) 7, но не является единственно возможным.
В ПБУ23/2011 совершенно логично не предусмотрено применение косвенного метода для отражения операций по движению средств во всем видам деятельности. При использовании национального стандарта бухгалтер переносит данные из регистров по учету денежных средств и их эквивалентов непосредственно в строки отчетности.
Учитывая, национальную особенность к поиску «лазеек» в финансовом законодательстве отметим недостаточную проработанность п.17 ПБУ23/2011. Здесь дается перечень операций с крупными суммами, которые можно отражать свернуто, то есть без разбивки сумм по платежам и поступлениям.
Так, пп.в п.17 предписывает в упрощенном (свернутом) порядке отражать «осуществление краткосрочных (как правило, до трех месяцев) финансовых вложений за счет заемных средств».

Пример.
Предприятие получило у физического лица заемные средства в сумме 10 млн. руб.
Средства были в полном размере вложены в акции другой компании.
По окончании трех месяцев акции были проданы с доходом в 0,1%, что составляет 10 тыс.руб.
Физическому лицу были возвращены те же 10 млн. руб.
Свернутый механизм отражения операций предполагает отражение только одной суммы - поступление 10 тыс. руб.
Однако, из этих данных собственник не сможет узнать о том, что предприятие провело крупную операцию. И тем более не сможет оценить эффективность сделки. Действовало ли руководство в интересах собственника. Может быть, рыночная цена акции в действительности за 3 месяца возросла более чем на 0,1%. Отчетность частично теряет информативность.

Неоспоримым же достоинством нового ПБУ является решение вопроса об отражении свернутым способом следующих показателей:
• суммы налога на добавленную стоимость, полученные или уплаченные в составе платежей контрагентов;
• платежи по договорам комиссии и агентским договорам, когда предприятие действует от имени другого лица;
• платежи по возмещаемым коммунальным и транспортным услугам.
В заключении отметим, что между одноименными ПБУ23/2011 и МСФО (IAS) 7 наблюдается больше сходства, чем различий. И это тоже положительный момент для пользователей бухгалтерской отчетности. Теперь отчетность, составленная российскими компаниями, будет доступна для понимания иностранным партнерам, инвесторам. Российскому бухгалтеру будет проще ориентироваться при составлении отчета о движении денежных средств, благодаря четкому и грамотному изложению стандарта, приводимым в нем примерам.
Таким образом, мы видим реальные плоды сближения российских и международных стандартов бухгалтерского учета, которые должны выразиться в большей привлекательности национальных компаний для иностранных инверсоров.

О компании ООО «Бизнес-Студио»:
С 1998 года мы работаем в сфере аудита, бухгалтерии и права, оказывая от единичной услуги до комплексного решения задач наших клиентов.
Деятельность ООО «Бизнес-Студио» направлена на достижение высокого профессионализма, эффективное удовлетворение потребностей и соблюдение интересов Клиента, своевременное и качественное оказание услуг, прозрачность в ценообразовании, внутренний аудиторский контроль качества. Мы постоянно повышаем свою квалификацию и делаем все для того, чтобы работать с нами было выгодно и удобно.


Сайт компании ООО «Бизнес-Студио»: http://www.bs-st.ru/
Телефоны: (495) 661-47-44
E-mail: info@bs-st.ru